Control Environment

Lingkungan pengendalian terdiri dari tindakan, kebijakan, dan prosedur yang merefleksikan seluruh sikap dari manajemen puncak, para direktur, dan pemilik dari suatu entitas mengenai pengendalian internal dan arti pentingnya bagi entitas itu. Untuk kepentingan pemahaman dan penilaian lingkungan kendali, yang berikut adalah subkomponen yang paling utama yang perlu dipertombangkan oleh auditor.

a. Integritas dan nilai etika ( integrity and ethical values )
Integritas dan nilai-nilai etika adalah produk dari standar tingkah laku dan etis suatu entitas dan bagaimana mereka mengkomunikasikan dan diperkuat dalam praktek. Mereka meliputi tindakan manajemen untuk memindahkan atau mengurangi insentif dan godaan yang mungkin membuat karyawan untuk terlibat dalam hal tidak jujur, tidak sah, atau tindakan tak pantas. Mereka juga meliputi komunikasi dari nilai-nilai entitas dan standar tingkah laku kepada karyawan melalui pernyataan kebijakan dan kode etik dan dengan contoh.

b. Komitmen terhadap kompetensi ( commitment to competence )
Kompetensi adalah pengetahuan dan keterampilan yang diperlukan untuk menyelesaikan tugas yang mendefinisikan pekerjaan individual. Komitmen untuk kompetensi meliputi pertimbangan manajemen akan tingkat kompetensi untuk pekerjaan khusus dan bagaimana tingkat tersebut diterjemahkan ke dalam keterampilan dan pengetahuan yang diperlukan.

c. Partisipasi dewan komisaris atau komite audit
( Board of Directors or Audit Committee participation )
Dewan direksi yang efektif adalah tidak terikat pada manajemen, dan anggotanya dilibatkan dalam dan meneliti aktivitas manajemen. Dewan mendelegasikan tanggung jawab untuk pengendalian internal kepada manajemen dan dibebankan untuk menyediakan penilaian independen secara teratur dari pengendalian internal yang dibuat manajemen.

Sebagai tambahan, suatu dewan yang aktif dan obyektif dapat sering secara efektif mengurangi kemungkinan bahwa manajemen mengesampingkan kendali yang ada. Untuk membantu dewan dalam kekhilafannya, dewan menciptakan suatu komite audit yang dibebankan tanggung jawab untuk proses pelaporan keuangan. Komite audit juga bertanggung jawab untuk memelihara komunikasi yang berkelanjutan dengan auditor eksternal dan internal. Ini mengijinkan auditor dan para direktur untuk mendiskusikan berbagai hal yang mungkin berhubungan dengan hal-hal seperti integritas atau tindakan dari manajemen.

Independensi komite audit dari manajemen dan pengetahuan masalah pelaporan keuangan adalah faktor penentu yang penting dari kemampuan mereka untuk secara efektif mengevaluasi pengendalian internal dan lap.keuangan yang disiapkan oleh manajemen. Pertukaran yang utama ( NYSE, AMEX, dan NASDAQ) meminta perusahaan yang terdaftar itu mempunyai suatu komite audit yang seluruhnya dari para direktur independen yang terpelajar secara finansial. Banyak perusahaan keluarga juga menciptakan komite audit yang efektif, mengenali pentingnya pelaporan keuangan efektif dan kekhilafan pengendalian internal.

d. Filosofi dan gaya operasi manajemen
( management’s philosophy and operating style )
Manajemen, melalui aktivitasnya, menyediakan isyarat yang jelas kepada karyawan tentang pentingnya pengendalian internal.
Filosofi adalah seperangkat keyakinan dasar yang menjadi parameter bagi perusahaan dan karyawannya (menggambarkan apa yang seharusnya dikerjakan dan yang tidak dikerjakan)
Gaya Operasional mencerminkan ide manajer tentang bagaimana kegiatan operasi suatu perusahaan harus dikerjakan (Filosofi perusahaan dikomunikasikan melalui gaya operasi manajemen)Memahami hal ini dan aspek serupa dari filosofi dan gaya operasional manajemen memberikan auditor suatu pengertian akan sikap manajemen tentang pengendalian internal.

e. Struktur organisasi (organizational structure)
Salah satu elemen kunci dalam lingkungan pengendalian adalah struktur organisasi. Struktur Organisasi menunjukkan pola wewenang dan tanggung jawab yang ada dalam suatu perusahaan (Desentralisasi maupun sentralisasi). Dengan memahami struktur organisatoris klien, auditor dapat mempelajari manajemen dan unsur-unsur fungsional dari bisnis itu dan merasakan bagaimana kendali diterapkan.

f. Pemberian otoritas dan tanggung jawab
(assigment of authority and responsibility)
Sebagai tambahan terhadap aspek komunikasi yang telah disebutkan, metode formal komunikasi tentang otoritas dan tanggung jawab dan berbagai hal yang terkait dengan pengendalian yang serupa adalah sama pentingnya. Kekuatan ini meliputi metode seperti memorandum dari manajemen puncak tentang pentingnya kendali dan berbagai hal yang terkait dengan pengendalian, organisatoris formal dan rencana operasional, dan gambaran tugas karyawan dan kebijakan yang terkait.

g. Kebijakan dan praktik sumber daya manusia
(human resource policies and practices)
Aspek yang paling penting dari pengendalian internal adalah personil. Jika karyawan adalah orang yang kompeten dan bisa dipercaya, pengendalian lain bisa tidak ada dan lap.keuangan yang bisa diandalkan masih bisa dihasilkan. Secara jujur, orang-orang yang efisien bisa bekerja pada tingkat tinggi bahkan saat ada beberapa pengendalian lain yang mendukung mereka. Sekalipun ada banyak kendali yang lain, orang-orang yang tak jujur atau tidak cakap dapat mengurangi sistem hingga kacau balau. Walaupun personil barangkali terpercaya dan berkompeten, orang-orang mempunyai kekurangan tertentu.

Oleh karena pentingnya personil yang terpercaya dan kompeten dalam memberikan kendali yang efektif, metode di mana orang-orang dipekerjakan, dievaluasi, dilatih, dipromosikan, dan diberikan kompensasi adalah suatu bagian penting dari pengendalian internal.

Auditor memperoleh informasi ttg masing-masing subkomponen lingkungan kendali itu. Auditor kemudian menggunakan pemahaman ini sebagai dasar untuk menilai perilaku dan kesadaran manajemen dan direktur tentang pentingnya kendali. Sebagai contoh : auditor mungkin menentukan sifat alami dari sistem pembuatan anggaran klien sebagai bagian dari memahami rancangan lingkungan kendali. Pengoperasian sistem pembuatan anggaran kemudian bisa dievaluasi sebagian denganpemeriksaan personil pembuatan anggaran untuk menentukan prosedur dan menindaklanjuti perbedaan antara anggaran dan kenyataannya...

sumber :
Auditing dan Pelayanan Verifikasi
edisi kesembilan, jilid 1
Alvin A. Arens
Randal J. Elder
Mark S. Beasly